什么是关联交易-如何认定？什么是关联交易举例说明

什么是关联交易?如何认定关联交易？对此，中国 *** 发行监管部副主任张晓军表示，关联交易是指两个或两个以上企业之间存在的交易行为，包括但不限于资金、业务、人员、信息等方面的交易。这种交易往往涉及多个主体，在实践中存在诸多问题，严重影响市场秩序和投资者利益。为此， *** 将持续加大对关联交易、内幕交易、操纵市场等违法行为的打击力度，切实维护资本市场健康稳定运行。

一：什么是关联交易?如何认定

关联交易认定标准如下：
关联企业，是指与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业。相互之间具有联系的各企业互为关联企业。关联企业在法律上可为由控制公司和从属公司构成。而控制公司与从属公司的形成了统一管理的关系。我国税法所说的关联企业，是指与企业有以下关系之一的公司、企业、和其他经济组织。
一、关联交易如何认定
1、关联交易的认定如下：
（1）在关联交易中，当事人双方的经济地位处于不平等状态；
（2）关联交易存在内部人的利益冲突；
（3）在客观上，关联交易存在着不公平的巨大风险。
2、法律依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》之一百零九条
企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：
（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；
（二）直接或者间接地同为第三者控制；
（三）在利益上具有相关联的其他关系。
二、怎么判断关联交易行为是否合法
判断关联交易行为是否合法的根据如下：
1、关联交易是否违反法律规定的程序要件。程序要件是关联交易行为过程方面的法律要求，为了制约关联交易中的违法行为，各国对关联交易的行为过程都规定了程序方面的条件，即关联交易的披露和批准制度；
2、关联交易行为是否违反法律和行政法规的规定；
3、交易动机是否存在恶意；
4、关联交易本身是否违反常规。所谓违反常规交易，即依商业交易习惯，交易条件明显不当。

二：什么是关联交易举例说明

  关联交易的形成有三大原因：

(1)企业外部形式的变化，即关联企业的大量形成与发展，它为关联交易主体的产生创造了更大的可能。

(2)公司内部的权力冲突，即所有权与经营权分离，它为关联交易客体运作创造了更大的可能。

(3)是股东有限责任的规定,它为关联交易(特别是不当关联交易）的法律规避创造了更大的可能。

三：什么是关联交易风险

【税律笔谈】按

随着企业老板法律意识、股权架构意识、税务筹划意识的增强，就规模以上企业而言，往往会存在多层企业持股结构或关联企业架构，集团企业应运而生，集团企业内部成员之间的关联交易就成了企业日常经营活动之一。然而，对于企业关联交易牵涉转移定价涉税问题，很多企业老板就十分陌生，企业财务也是非常避讳。于此，就容易给集团企业内关联交易埋下税务问题的隐患。为便于理解企业关联交易转移定价问题，我们特做一期文章予以简要总结分享。

【律师总结】

一、如何判断关联方

我们首先需要明确的前提是，法律并未禁止任何关联交易。但由于企业或其实控人极容易利用关联交易转移利益、虚增收入或隐瞒收入、转移定价逃避税收，所以，上市规则、会计准则、税收法律等均对企业关联交易有一定的约束。而对于何为关联方、关联交易，会计准则及税收法律则有一定差异。

1、会计准则层面对于企业关联方的界定

根据《企业会计准则第36号—关联方披露》规定，有关关联方定义、界定以及关联方交易的定义如下：

（1）所谓关联方，系指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的。

所谓控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益；

所谓共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在；（例如一致行动人）

所谓重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能购控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（例如指派董事的权力）

（2）关联方的具体界定：关联方包括如下单位和个人。

母公司、子公司、受同一母公司控制的其他企业、实施共同控制的投资方、施加重大影响的投资方、合营企业、联营企业；

主要投资者个人（控制、共同控制、施加重大影响的个人投资者）及与其关系密切的家庭成员；

该企业或母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员；

该企业的主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

（3）关联方交易，系指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，不论是否收取价款。

（4）不构成关联方的特殊情形：

与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、 *** 部门和机构；

与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或 *** 商；

与该企业共同控制合营企业的合营者；

仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业。

2、税收法律层面对于企业关联方的界定

根据《企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）等相关规定，有关关联方定义、界定以及关联方交易的定义如下：

（1）企业关联交易，包括：有形资产使用权或所有权的 *** 、金融资产的 *** 、无形资产使用权或所有权的 *** 、资金融通、劳务交易。

（2）关联关系的具体界定（企业与其他企业、组织或个人）

一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上；（间接持有只要中间层级持股达到25%以上即可；夫妻、直系血亲、兄弟姐妹及其他扶养关系，合并计算持股比例）

双方存在持股关系或同为第三方持股，虽比例未达25%，但借贷资金总额占任一方实收资本达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）；

双方存在持股关系或同为第三方持股，虽比例未达25%，但一方生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行；

双方存在持股关系或同为第三方持股，虽比例未达25%，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制；

一方半数以上董事或半数以上高管（含上市公司董秘、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或委派，或者同时担任另一方的董事或者高管；或者双方各自半数以上董事或高管同为第三方任命或委派；

具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他扶养关系的两个自然人分别与双方具有前述五项关系之一的；

双方在实质上具有其他共同利益。

（3）不构成关联关系的特殊情形：仅因国家持股或由国有资产管理部门委派董事、高管而存在关联关系的，不构成税法层面的关联关系。

二、关联交易如何合理 *** 定价及税务调整的 ***

根据《企业所得税法》及其实施条例、《税收征管法》及其实施细则的规定，企业发生关联交易，应当按照独立交易原则合理定价。否则，税务机关有权进行关联定价调整，并要求相关企业补税。那么，对于集团企业而言，关联交易必不可少、也有十分重要的作用，企业在面对关联交易时，该如何合理确定转移定价呢？

对此，相关文件除了要求关联交易 *** 定价符合独立交易原则外，文件并没有给出具体的操作思路。但是，企业可以参考税务机关合理调整 *** 定价的原理和 *** 来公允合理地确定。

根据相关税收法律及文件，税务机关按照如下流程和 *** 对关联 *** 定价进行合理调整：

1、税务机关实施 *** 定价调查时，应当先进行可比性分析，可比性分析包括五个方面：

1）交易资产或者劳务特性，包括有形资产的物理特性、质量、数量等；无形资产的类型、交易形式、保护程度、期限、预期收益等；劳务的性质和内容；金融资产的特性、内容、风险管理等；

2）交易各方执行的功能、承担的风险和使用的资产。功能包括研发、设计、采购、加工、装配、制造、维修、分销、营销、广告、存货管理、物流、仓储、融资、管理、财务、会计、法律及人力资源管理等；风险包括投资风险、研发风险、采购风险、生产风险、市场风险、管理风险及财务风险等；资产包括有形资产、无形资产、金融资产等；

3）合同条款，包括交易标的、交易数量、交易价格、收付款方式和条件、交货条件、售后服务范围和条件、提供附加劳务的约定、变更或者修改合同内容的权利、合同有效期、终止或者续签合同的权利等。合同条款分析应当

4）经济环境，包括行业概况、地理区域、市场规模、市场层级、市场占有率、市场竞争程度、消费者购买力、商品或者劳务可替代性、生产要素价格、运输成本、 *** 管制，以及成本节约、市场溢价等地域特殊因素；

5）经营策略，包括创新和开发、多元化经营、协同效应、风险规避及市场占有策略等。

2、税务机关在进行上述可比性分析的基础上，选择合理的 *** 定价 *** ，对企业关联交易进行分析评估。具体定价 *** 包括：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法、成本法、市场法、收益法。具体表达如下：

1）可比非受控价格法：以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。适用于所有类型的的关联交易。

2）再销售价格法：以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。

3）成本加成法：以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利后的金额作为关联交易的公平成交价格。适用于有形资产使用权或所有权的 *** 、资金融通、劳务交易等关联交易。

4）交易净利润法：以可比非关联交易的利润指标确定关联交易的利润。利润指标包括息税前利润率、完全成本加成率、资产收益率、贝里比率等。适用于不拥有重大价值无形资产企业的有形资产使用权或所有权的 *** 和受让、无形资产使用权受让及劳务交易等关联交易。

前述息税前利润率=息税前利润/营业收入；完全成本加成率=息税前利润/完全成本；资产收益率=息税前利润/（年初资产总额+年末资产总额）/2；贝里比率=毛利/（营业费用+管理费用）。

5）利润分割法：根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应当分配的利润额。适用于企业及其关联方均对利润创造具有独 *** 献，业务高度整合且难以单独评估各方交易结果的关联交易。

6）成本法：以替代或重置原则为基础，通过在当前市场价格下创造一项相似资产所发生的支出确定评估标的价值的评估 *** 。适用于能够被替代的资产价值评估。

7）市场法：利用市场上相同或相似资产的近期交易价格，经过直接比较或类比分析以确定评估标的价值的评估 *** 。适用于市场上能找到与评估标的相同或相似的非关联可比交易信息时的资产价值评估。

8）收益法：通过评估标的未来预期收益现值来确定其价值的评估 *** 。适用于企业整体资产和可预期未来收益的单项资产评估。

三、关联交易税务申报的程序性要求

考虑关联交易容易逃税的特性，税务部门针对发生关联交易的企业是有申报备案的具体要求的。具体体现在：

1、实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报的非居民企业，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》。

2、企业应当就其关联交易按照规定准备相关资料，并随时备税务机关调查时提供。具体包括：

1）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算 *** 和说明等同期资料；

2）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售价格或最终销售价格的相关资料；

3）与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；

4）其他与关联业务往来有关的资料。

3、上述所称“同期资料”，包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。

1）主体文档适用于年度发生跨境关联交易、年度关联交易总额超过10亿元的情形。

主体文档具体内容包括：组织架构、企业集团业务、无形资产、融资活动、财务与税务状况。

2）本地文档适用于有形资产交易金额超过2亿元、金融资产交易金额超过1亿元、无形资产交易金额超过1亿元、其他关联交易金额合计超过4000万元的情形。

本地文档具体内容包括：企业概况（组织结构、管理架构、业务描述、经营策略、财务数据等）、关联关系、关联交易（关联交易概况、价值链分析、对外投资、关联股权 *** 、关联劳务）、可比性分析（可比性分析考虑的因素、可比企业执行的功能和承担的风险以及使用的资产等相关信息、可比对象搜索 *** 和信息

四、税务部门重点

通常情形下，只要企业针对关联交易按照上述流程和 *** 合理定价关联交易，税务部门不太会

1、关联交易数额较大或类型较多的企业。

2、长期亏损、微利、跳跃性盈利的企业。

3、低于同行业利润水平的企业。

4、利润水平与其所承担的功能风险明显不匹配的企业，或分享的收益与分摊的成本不相匹配。

5、与低税国家（地区）关联方发生业务往来的企业。

6、未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业。

7、由居民企业，或由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负低于12.5%的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或减少分配。

8、实施其他不具有合理商业目的的税收筹划或安排。